Bilan fonctionnel : définition, structure et intérêt

Mis à jour le 04/03/2014

Le bilan montre le patrimoine d’une entreprise à un instant donné : ce qu’elle possède et ce qu’elle doit. Le bilan fonctionnel classe les données financières du bilan comptable par fonction (investissement, financement, éléments d’exploitation ou hors exploitation) pour mettre en exergue la structure financière de l’entreprise et l’équilibre financier de son modèle économique.

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Le bilan fonctionnel : définition

Le bilan fonctionnel est un tableau qui reprend les mêmes données que le bilan comptable, mais il s’agit de les ordonner par fonction / utilisation, puis par degré de liquidité (investissement, éléments d’exploitation, éléments hors exploitation, financement...).

Dans un bilan fonctionnel, les termes « Actif » et « Passif » sont remplacés par les termes :

  • Emplois
  • Ressources

Le bilan fonctionnel : exemple détaillé

EMPLOIS

RESSOURCES

Emplois stables :

  • immobilisations corporelles brutes
  • immobilisations incorporelles brutes
  • immobilisations financières

Ressources stables :

  • capitaux propres
  • provisions pour risques et charges
  • amortissements
  • dettes financières

Actifs circulants :

  • actif circulant d’exploitation (stocks, créance clients)
  • actif circulant hors exploitation (créances diverses)
  • trésorerie disponible (caisse, compte bancaire)

Passif circulant :

  • passif circulant d’exploitation (dettes fournisseur)
  • passif circulant hors exploitation (dettes fiscales et sociales, dettes diverses...)
  • trésorerie passive (découverts bancaires, concours bancaires courants)

Lecture du bilan fonctionnel

Chaque emploi du bilan fonctionnel (à gauche du tableau) dispose d’un mode de financement approprié, visible à droite dans la colonne des ressources, au même niveau du tableau. L’actif immobilisé (biens durables) doit être financé par une ressource à long terme (capitaux propres). Idem pour l’actif circulant et sa ressource, visible au passif circulant.

À quoi sert un bilan fonctionnel?

L’objectif d’établir un bilan fonctionnel est d’analyser le bilan sous un autre angle que celui fourni par le bilan comptable. Ici, dans un bilan fonctionnel (et contrairement au bilan comptable), c’est la structure financière de l’entreprise qui est mise en exergue. Le bilan fonctionnel permet de vérifier l’équilibre financier du modèle économique.

Le bilan financier permet de calculer certains ratios de gestion, comme :

  • le Fonds de Roulement Net Global (FRNG), égal à : ressources stables – emplois stables
  • L’excédent de FRNG doit permettre de financer le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) de l’entreprise, égal à : actif circulant – passif circulant
  • le solde détermine la trésorerie nette de l’entreprise

Rappel de définition : le bilan

Le bilan est un tableau qui compose les comptes annuels. Il montre le patrimoine de l’entreprise à un instant précis, généralement à la clôture de l’exercice comptable. Plus exactement, le bilan liste :

  • d’un côté, ce que l’entreprise possède (appelé « actif »)
  • d’un autre côté ses dettes (appelées « passif »), c’est-à-dire les ressources mobilisées pour financer les éléments de l’actif

Le bilan montre l’état de santé financière de l’entreprise. Il met également en exergue sa stratégie de financement. On peut y voir, par exemple, les partenaires principalement mobilisés pour financer son cycle d’exploitation (banque, apports des associés au capital...). Le bilan peut aussi faire apparaître des dysfonctionnements (un niveau de stock trop élevé, par exemple, des provisions pour risques et charges insuffisantes...).

Le bilan comptable détaillé

Les éléments du bilan comptable sont classés en deux colonnes :

  • à gauche, les éléments de l’actif
  • à droite les éléments du passif

Les éléments de l’actif sont classés de haut en bas du plus stable au plus liquide. Les actifs stables sont les immobilisations (corporelles, incorporelles, financières). Les actifs les plus liquides, appelés « actifs circulants » sont ceux facilement transformables en liquidités (stocks et en-cours, trésorerie disponible en caisse, sur les comptes bancaires...).

Les éléments du passif sont classés de haut en bas selon leur degré d’exigibilité (des dettes à long terme aux dettes à plus court terme). Parmi les dettes long terme, on trouve les apports des associés au capital social (qui sont effectivement une dette pour l’entreprise puisque celle-ci devra rémunérer les associés pour ces apports, sous forme de dividende). Les dettes court terme sont les dettes fiscales, sociales, les dettes fournisseur, les crédits bancaires...

Le bilan comptable : exemple

Un bilan comptable se présente comme suit :

ACTIF

PASSIF

Actif immobilisé :

  • immobilisations immatérielles
  • immobilisations corporelles
  • immobilisations financières

Capitaux propres :

  • apports des associés au capital
  • bénéfices non distribués
  • résultat de l’exercice

Actif circulant :

  • stocks et en-cours de production
  • créances clients, créances fiscales et sociales
  • trésorerie (comptes bancaires, caisse...)

Autres dettes :

  • provisions pour risques et charges
  • dettes sociales et fiscales
  • apports en compte courant d’associé
  • emprunts, crédits bancaires en cours

Notez que le total de l’actif est toujours égal au total du passif.

Bilan comptable, bilan fonctionnel ou bilan financier ?

L’organisation du bilan peut différer selon les données et points d’analyse qu’il s’agit de mettre en exergue :

  • le bilan comptable est le bilan établi pour les comptes annuels de l’entreprise
  • le bilan fonctionnel est un bilan comptable réorganisé pour pouvoir approfondir l’analyse de la structure financière de l’entreprise
  • le bilan financier sert à détailler la capacité de remboursement de l’entreprise dans le cadre d’une demande de financement
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