L’impôt sur le revenu et les déficits

Mis à jour le 23/11/22
Sommaire
    En fiscalité, la gestion des déficits est très importante. En effet, il s’agit d’un des principaux leviers de « défiscalisation » et le montant de l’impôt dû peut être sensiblement diminué. Pourtant les règles applicables sont d’une grande complexité et une connaissance superficielle de celles-ci peut avoir des conséquences néfastes. Le présent article vous propose de les découvrir pour mieux les maîtriser en vue des prochaines obligations déclaratives.
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    L’impôt sur le revenu et les déficits

    L’impôt sur le revenu et les déficits fonciers

    Deux problématiques peuvent se poser en la matière, concernant l’établissement du déficit et son utilisation.

    Sur le premier point, les déficits ne peuvent provenir que de charges déductibles des revenus fonciers. Cette remarque peut sembler tautologique mais mérite toutefois d’être rappelée tant certains contribuables créent du déficit avec des charges non déductibles, en particulier par le biais de travaux de transformation ou de construction. Sur ce point spécifique, une vaste jurisprudence a été produite.

    Sur le second point, seule la part des déficits n’excédant pas 10 700 euros (et relative aux charges autres que les intérêts d’emprunt) peut être imputée sur le revenu global, le surplus venant en déduction des revenus fonciers des 10 années suivantes. 

    Il convient de signaler qu’il existe un plafond spécifique de 15 300 euros pour les contribuables déduisant un amortissement Périssol.

    L’impôt sur le revenu et les déficits relatifs aux BIC, aux BNC et aux BA

    En matière de BIC (bénéfices industriels et commerciaux), seuls les déficits issus d’une activité professionnelle sont imputables sur le revenu global. A contrario, en cas d’exercice d’une activité non professionnelle, les déficits ne peuvent s’imputer que sur les revenus catégoriels des 6 années suivantes.

    Ainsi, par exemple, seul l’exercice à titre professionnel d’une activité de loueur meublé génère du déficit imputable sur le revenu global.

    Des règles similaires s’appliquent en matière de BA (bénéfices agricoles) ou de BNC (bénéfices non commerciaux). Toutefois, en matière de BA, si le total des revenus nets d’autres catégories perçus par l’exploitant excède 106 215 €, les déficits ne peuvent venir en déduction que des revenus de même nature des 6 années suivantes.

    L’impôt sur le revenu et les déficits globaux

    Si un déficit global apparaît (cas par exemple où les déficits catégoriels excèdent les autres revenus), celui-ci peut être reporté sur le revenu global des 6 années suivantes.

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    Julien PIGNON
    Expert-Comptable et Commissaire aux Comptes chez l’Expert-Comptable.com

    Julien accompagne les équipes et les indépendants depuis de nombreuses années... Le Win Win Win : son obsession ! Son arme secrète : la bonne humeur !

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